一、综合知识
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。子公司是指被母公司控制的主体。为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则—基本准则》，财政部制定了《企业会计准则第33号一一合并财务报表》（以下简称“本准则”），自2014年7月1日起施行。
（一）合并财务报表的特点
1）合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2）合并财务报表的编制是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3）合开财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
（二）合并财务报表的组成
合并财务报表至少应当包括下列组成部分:合并资产负债表；合并利润表；合并现金
流量表；合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润
表、合并现金流量表和附注。
（三）合并财务报表的编制者、编制合并财务报表的豁免规定
母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提
供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。除上述情况外，本准则不允许有其他情
况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报，以及特
殊交易在合并财务报表中的处理，不及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。外
币报表的折算由《企业会计准则第19号外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和
《企业会计则第31号一现金流量表》规范；在子公司权益的披露《企业会计则第
41号在其他主体中权益的披露》规范。
（四）外币财务报表折算
外币财务报表折算适用《企业会计准则第19外币折算》和《企业会计准则第31
号现金流量表》。
（五）在子公司权益的披露
关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露》。二、合并范围
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制是指投资方拥有对被投资方的权力通过参与被投资方的相关活动而享有可变回
报，并且有能力运用对被投资方的权力影响共回报金额。控制的定义包含三项基本要素:一是投资方拥有对被投资方的权力，二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。在判断投资方是否能够控制被投资方
时，当且仅当投资方具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方
（一）投资方拥有对被投资方的权力
投资方拥有对被投资方的权力是判断控制的第一要素，这要求投资方需要识别被投资
方并评估其设立目的和设计、识别被投资方的相关活动以及对相关活动进行决策的机制、确定投资方及涉入被投资方的其他方拥有的与被投资方和关的权利等，以确定投资方当前
是否有能力主导被投资方的相关活动。
1.评估被投资方的设立目的和设计
被投资方可能是一个有限责任公司、股份有限公司、尚未进行公司制改建的国有企
业，也可能是一个合伙企业、信托、专项资产管理计划等。在少数情况下，也可能包括被
投资方的一个可分割部分。在判断投资方对被投资方是否拥有权力时，通常要结合被投资
方的设立目的和设计。评估被投资方的设立目的和设计，有助于识别被投资方的哪些活动
是相关活动、相关活动的决策机制、被投资方相关活动的主导方以及涉入被投资方的哪一
方能从相关活动中取得可变回报。
（1）被投资方的设计安排表明表决权是判断控制的决定因
当对被投资方的控制是通过持有其一定比例表决权或是潜在表决权的方式时，在不存
在其他改变决策的安排的情况下，主要根据通过行使表决权来决定被投资方的财务和经营政策的情况判断控制。例如，在不存在其他因素时，通常持有半数以上表决权的投资方控制被投资方，但是，当章程或者其他协议存在某些特殊约定（如被投资方相关活动的决策需要三分之二以上表决权比例通过）时，拥有半数以上但未达到约定比例等并不意味着能够控制被投资方。
（2）被投资方的设计安排表明表决权不是判断控制的决定因素
当表决权仅与被投资方的日常行政管理活动有关，不能作为判断控制被投资方的决定性因素，被投资方的相关活动可能由其他合同安排规定时，投资方应结合被投资方设计产生的风险和收益、被投资方转移给其他投资方的风险和收益，以及投资方面临的风险和收益等一并判断是否控制被投资方。
需要强调的是，在判断控制的各环节都需要考虑被投资方的设立目的和设计。
2.识别被投资方的相关活动及其决策机制
（1）被投资方的相关活动
被投资方为经营目的而从事众多活动，但这些活动并菲都是相关活动，相关活动是对被投资方的回报产生重大影响的活动。
识别被投资方相关活动的目的是确定投资方对被投资方是否拥有权力。不同企业的和关活动可能是不同的，应当根据企业的行业特征、业务特点、发展阶段、市场环境等具体情况来进行判断，这些活动可能包括但不限于下列活动:商品或劳务的销售和购买，金融资产的管理，资产的购买和处置，研究与开发，融资活动。对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。
（2）被投资方相关活动的决策机制
投资方是否拥有权力，不仅取决于被投资方的相关活动，还取决于对相关活动进行决策的方式，例如，对被投资方的经营、融资等活动做出决策（包括编制预算）的方式，任命被投资方的关键管理人员、给付薪酬及终止劳动合同关系的决策方式等。
相关活动一般由企章程、协议中约定的权力机构（如股东会、董事会）来决策，特殊情况下，相关活动也可能根据合同协议约定等由其他主体决策，如专门设置的管理委员会等。有限合伙企业的相关活动可能由合伙人大会决策，也可能由普通合伙人或投资管理公司等决策。
被投资方通常从事若干相关活动，并且这些活动可能不是同时进行。当两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力，此时，通常需要考虑的因素包括:被投资方的设立目的和设计影响被投资方利润率、收入和企业价值的决定因素；每一投资方有关上述因素的决策职权范围及其对被投资方回报的影响程度；投资方承担可变回报风险的大小。